Положение п. 3 ст. 45 НК РФ распространяется только на добросовестных налогоплательщиков. При рассмотрении дел о зачете излишне уплаченных сумм налогов положения ст. 45 Кодекса применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют п. 3 ст. 45 Кодекса. Платежные поручения на уплату НДС за 3 квартал оформлены 09 октября 2015 г., то есть до наступления срока уплаты налога (до 26 октября 2015 г., до 25 ноября 2015 г., до 25 декабря 2015 г.) и даже до окончания налогового периода по НДС за 4 квартал 2015 г. Следовательно, на дату оформления спорных платежных документов на перечисление 43 210 000 руб. НДС за 3 квартал 2015 г. у общества отсутствовали налоговые обязательства по уплате указанной суммы налога, равно как объективно не могла быть определена налоговая база по данному налогу. Кроме того, налогоплательщиком направлены платежные поручения для уплаты НДС за 3 квартал 2015 г. на сумму 43 210 000 руб., тогда как сумма, исчисленная к уплате в бюджет, согласно представленной налоговой декларации составила 28 137 354 руб., то есть на 15 072 646 руб. больше исчисленного. Обоснованность причин перечисления сумм налогов в завышенных, чем подлежали уплате, размерах обществом не подтверждена. На основании изложенного суды пришли к выводу, что при отсутствии у налогоплательщика налоговых обязательств довод о признании исполненной обязанности по уплате налога не соответствует п. 3 ст. 45 НК РФ, что следует из правовой позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 17 декабря 2002 г. № 2257/02.
1.2. Глава 11 «Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов»
Основные изменения налогового законодательства в 2016 г.
С 1 января 2016 г. налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ) (изменения предусмотрены Федеральным законом от 02 мая 2015 г. № 113-ФЗ).