Анализ сальдо по счетам позволяет выявить ошибочные записи: различные дублирующие записи, неправильную контировку проводок, иные ошибки, которые надлежит исправить до составления финансовой отчетности. Зачастую корректирующие проводки могут быть вызваны профессиональными суждениями бухгалтеров в соответствии с требованиями тех или иных МСФО.
Закрытие временных счетов производится по окончании отчетного года, так как выявленные на них сальдо относятся к уже прошедшему отчетному периоду. В следующем отчетном году эти счета открываются записью на них первой хозяйственной операции. Для получения информации о чистой прибыли, полученной за отчетный период, все счета расходов, включая расходы по налогу на прибыль, закрываются в дебет счета чистой прибыли, а все счета доходов закрываются в кредит счета чистой прибыли. Затем закрываются счета, связанные с изменениями в капитале. Сальдо чистой прибыли закрывается в кредит счета «Нераспределенная прибыль». Сальдо чистого убытка за отчетный период закрывается в дебет счета «Нераспределенная прибыль» либо «Непокрытый убыток», которые отражаются в составе капитала в отчетном бухгалтерском балансе. Иные счета, на которых записываются изменения в капитале за отчетный год, также закрываются и относятся на постоянные счета собственного капитала.
В нашем примере (см. образец трансформационной таблицы) должны быть сделаны следующие записи по закрытию временных счетов:
В нашем примере проводки, закрывающие временные счета, записываются в трансформационной таблице, однако такая процедура выполняется не всегда. Рубрика «Закрытие счетов» чаще всего в трансформационной таблице не отражается, хотя это удобно и наглядно фиксирует информацию об окончательном сальдо постоянных счетов, которое записывается в отчетный бухгалтерский баланс. Закрытие счета «Чистая прибыль» в трансформационной таблице не отражается, потому что сальдо данного счета отсутствует в окончательном пробном балансе. Оно возникает и закрывается в обороте сумм временных счетов и потому в сальдо пробного баланса не входит.
Задания для самостоятельной работы
1. Ниже приводятся данные из Главной книги компании КИРП, на основании которых необходимо составить бухгалтерский баланс за отчетный год. При составлении баланса выделите несущественные показатели, классифицируйте статьи баланса на краткосрочные и долгосрочные. Статьи баланса обобщите по форматам 2 и 3, приведенным в данной главе.