Международные стандарты учета и финансовой отчетности - страница 79

Стоимость идентифицируемых нетто-активов предприятия в текущих рыночных ценах на дату приобретения составила:

1.2. Приобретение 70 % обыкновенных акций фирмы «Перриер лимитед». На дату приобретения в балансовом отчете фирмы «Перриер лимитед» были указаны следующие данные.

Востребованный акционерный капитал:

Цена покупки составила 375 тыс. фунтов стерлингов, но было известно, что одна лишь рыночная стоимость земельного участка и здания, принадлежащих фирме «Перриер лимитед», на 100 тыс. фунтов превышала сумму, указанную в бухгалтерских книгах. В бухгалтерских книгах фирмы «Перриер лимитед» не указывались нематериальные активы.

1.3. Приобретение 95 % обыкновенных акций фирмы «Малверн лимитед». На дату приобретения раздельные нетто-активы фирмы «Малверн лимитед» оценивались в 920 800 фунтов стерлингов, чистая балансовая стоимость ее нетто-активов, включая нематериальные активы, составила 420 980 фунтов. Цена покупки – 850 тыс. фунтов стерлингов.

A) Компания «Гилл Ворд лимитед»:

• стоимость деловой репутации фирмы представляет собой разность между ценой данной компании в целом и совокупной суммой стоимостей ее идентифицируемых нетто-активов в текущих ценах. Деловая репутация, полученная в результате слияния, представляет собой одну из форм приобретаемых активов;

• стоимость деловой репутации в соответствии с отчетностью фирмы «Гилл Ворд лимитед» в 19Х9 году составляла:

Б) В отношении приобретения фирмы «Перриер лимитед»:

B) В отношении приобретения фирмы «Малверн лимитед»:

Отрицательная деловая репутация может возникнуть сознательно, как возможный резерв покрытия ожидаемых в будущем расходов (убытков). Она признается доходом в отчете о прибылях и убытках немедленно.

В мировой практике расходы на разработки, а также на маркетинговые исследования полезности продуктов и существования потенциально возможного рынка до начала массового производства относятся на расходы в полном объеме. Возникает только проблема, когда, в каком периоде признавать эти расходы в отчетности. В этом отношении действует принцип соотношения расходов с доходами, то есть распределение расходов определяется их соотношением с предстоящими доходами, ожидаемой будущей прибылью от разработок.

Научные работы, в особенности поискового характера, сопряжены с определенным риском, когда желаемый результат не достигается или получение положительного результата весьма неопределенно. Поэтому затраты на НИОКР, возможность использования результатов которых в производственных и коммерческих операциях или для управления либо отсутствует, либо чрезвычайно мала или неопределенна, должны включаться в расходы того периода, в котором они возникли, если только они не покрываются государственным финансированием, целевыми фондами и поступлениями. Затраты на НИОКР, результаты которых с достаточной уверенностью могут быть использованы для получения дополнительного дохода, должны быть отнесены на будущие отчетные периоды и учитываются как капитализированные отложенные затраты. МСБУ-38 указывает (см. § 42), что затраты на исследования должны признаваться расходом в том периоде, когда они понесены, и не могут капитализироваться в качестве нематериальных активов.