Затраты на НИОКР капитализируются на несколько лет, они отвлекают оборотные средства на длительный период. Как и материальные активы, отложенные затраты следует отражать в составе внеоборотных активов. Целесообразно иметь отдельный счет бухгалтерского учета «Отложенные затраты» или «Нематериальные активы».
Расходы на разработки, результаты которых позволяют уверенно предполагать будущую полезную отдачу, относятся на счет «Отложенные затраты», если они отвечают следующим требованиям:
• есть уверенность в том, что разработки будут обязательно завершены;
• известно будущее полезное применение результатов разработок (продукт или процесс, пригодные для использования в производственных и коммерческих целях либо в процессе управления);
• возможно выделить затраты на выявленный полезный результат из общей массы расходов на разработки;
• имеются:
а) планы использовать результаты разработок;
б) необходимые для этого финансовые и материальные ресурсы;
• достоверно известны потребности рынка или возможности выгодного использования результатов разработки для внутренних нужд предприятия.
Если возможность применения разработок в хозяйственной деятельности выявлена не сразу, а через определенное время, в течение которого затраты на них относились на расходы соответствующих отчетных периодов, то к отложенным затратам относятся только те расходы, которые произведены после признания прикладного характера разработок. Отложенные затраты на разработки необходимо погашать равномерно в течение срока получения дохода по каждому проекту путем ежемесячного уменьшения затрат на расчетную величину и включения их в расходы.
В таком же порядке учитываются отложенные затраты на опытно-конструкторские разработки и подготовку массового производства. Поскольку с течением времени потенциал результатов НИОКР изменяется, возникает необходимость периодически (ежегодно) пересматривать расчетные ставки погашения затрат в зависимости от предстоящей интенсивности и длительности получения доходов от них.
Систематическое начисление амортизации затрат на разработки, записанных в балансе в качестве активов, должно соотноситься с экономическими выгодами от этих затрат, что можно сделать с определенными допущениями и только в общем и косвенно. Трудно увязать конкретные затраты на разработки с ожидаемыми доходами. Определяя сроки амортизации разработок, необходимо: