Второй этап соответствует периоду действия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ [3] с 2002 по 2008 гг. Они назывались Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД) и утверждались Постановлением Правительства РФ. В настоящее время действуют тридцать ФПСАД. Новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ [4] определяет такие стандарты, как Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утверждаемые Минфином России (третий этап). В 2010 г. были утверждены шесть федеральных стандарта аудиторской деятельности (далее – ФСАД).
Кодекс профессиональной этика аудиторов (далее Кодекс этики) – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Он был разработан на основе Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров, одобрен советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31.05.2007 протоколом № 56. В Кодексе этики приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Основные принципы аудита включают следующие: честность, объективность, в том числе независимость, профессиональная компетентность и должная тщательность, в том числе следование техническим стандартам, конфиденциальность, профессиональное поведение.
3. Документы третьего уровня включают стандарты СРОА, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита для членов таких организаций, а также Кодекс этики, принятый СРОА.
Они могут содержать дополнительные требования к тем, что раскрыты в федеральных стандартах. В то же время стандарты СРОА не должны противоречить федеральным, не должны препятствовать осуществлению профессиональной деятельности. Кроме того, они являются обязательными для всех членов СРОА.
Каждая СРОА должна принять Кодекс этики, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. Она вправе включить в Кодекс этики дополнительные требования, которые обязательны для тех, кто состоит в данном СРОА.
4. Четвертый уровень содержит внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на основе Федеральных стандартов, стандартов СРОА и практического опыта аудита. Как правило, такие документы разрабатываются аудиторами с учетом отраслевой принадлежности их клиентов, аудируемых лиц. Содержание и форма таких документов является прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау, которые определяют качество и престиж аудиторских фирм. Однако внутрифирменные стандарты не должны противоречить федеральным стандартам, стандартам СРОА, в которой состоит данная аудиторская организация.