В зависимости от размера рассматриваемого аспекта финансовой отчетности возможны различные уровни существенности. Аудитор рассматривает существенность на уровне финансовой отчетности в целом, на уровне отдельных ее показателей, на уровне сальдо счетов, групп однотипных операций, на уровне раскрываемых сведений.
Аудитору необходимо принимать во внимание существенность:
• при определении объема, сроков проведения, характера аудиторских процедур;
• при оценке последствий искажений.
Ему необходимо определить, существенны ли выявленные искажения по отдельности и в сумме, а также в совокупности с предполагаемыми.
Между существенностью и рисками существенных искажений имеется обратная взаимосвязь. Аудитор должен принимать это во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Так, если приемлемый уровень существенности по конкретным аудиторским процедурам пересматривается в сторону снижения, то риски существенных искажений повышаются. Аудитор должен компенсировать это следующим:
– либо снизить риск средств контроля, проведя модифицированные или дополнительные процедуры тестов средств контроля,
– либо снизить риск необнаружения путем изменения характера, временных рамок, объема запланированных аудиторских процедур.
Аудитору необходимо оценить, являются ли существенными в совокупности неисправленные искажения. Если аудитор приходит к выводу, что искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо снизить риски существенных искажений посредством расширения аудиторских процедур и (или) потребовать от руководства клиента внесения исправлений в финансовую отчетность.
Если руководство клиента отказывается вносить изменения в финансовую отчетность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору сделать вывод, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, то это является основанием для модификации мнения в аудиторском заключении.
3.4. Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков
Аудитор должен проводить соответствующие процедуры на основе оценки рисков как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Требования к аудиторским процедурам раскрыты в МСА № 330 «Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков».