В случае если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, применение п. 3 ст. 346.25 НК РФ ограничивается только теми случаями, когда основные средства и нематериальные активы приобретались до перехода на УСН.
Кроме того, отсутствуют нормы, регулирующие определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены во время применения УСН и расходы на которые не были полностью списаны.
Пример
ООО «Сосна» ремонтирует мебель и продает ее оптом. С начала следующего года фирма хочет перейти на УСН, но только по оптовой торговле, так как ремонтные работы облагаются ЕНВД.
Предположим, что выручка с января по сентябрь текущего года составит от оптовой торговли 11890 736 руб. (включая НДС 1813 841 руб.), от ремонта – 10 352 791 руб.
Внереализационных доходов не будет.
Может ли фирма перейти на «упрощенку», если все остальные условия, предусмотренные ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, выполнены?
Произведем расчет исходя из показателей, действующих на данный момент, то есть предельная величина доходов, позволяющая перейти на УСН, равна 45 000 000 руб.
Как указано в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, в расчет лимита войдут суммы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ. В ней сказано, что из доходов следует исключить налоги, предъявленные покупателю товаров. Следовательно, НДС в расчете не участвует. Доход за девять месяцев, полученный ООО «Сосна» от оптовой торговли, равен 10 076 895 руб. (11890 736 руб. – 1813 841 руб.). Это меньше установленного лимита (10 076 895 руб. < 45 000 000 руб.). Значит, общество вправе с 1 января следующего за отчетным года перейти на «упрощенку».