Если доходы от реализации полученных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили налогоплательщикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплаченные ими после перехода на упрощенную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Пример
Организация в октябре предшествующего отчетному года получила предоплату 500 000 руб. (в том числе НДС – 76271 руб.) под предстоящую оплату товаров. НДС был перечислен в бюджет.
С 1 января отчетного года организация перешла на УСН. Поставка товаров была осуществлена лишь в феврале текущего года. В этом же месяце организация вернула покупателю 76271 руб. излишне полученного с него налога.
В налоговую инспекцию организация представила уточненную декларацию по НДС за IV квартал прошедшего года, в которой к вычету из бюджета дополнительно предъявлено 76271 руб.
Следует отметить, что в теории все выглядит достаточно гладко. Но, как показывает практика, вернуть деньги из бюджета зачастую сложнее, чем внести их туда. Кроме того, подобные возвраты возбуждают у налоговых органов дополнительный интерес и желание проверить такого налогоплательщика более тщательно.
В соответствии с письмом Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208, «упрощенщик», который платил налог с доходов, при переходе на общий режим не вправе учесть в расходах принятые ранее работы и услуги.
Любая организация, применяющая «упрощенку», в течение года может лишиться своего права на использование этой системы. Например, может произойти превышение максимального порога выручки. В этом случае, начиная с того квартала, в котором допущено несоответствие, нужно платить общие налоги. И здесь неизбежно возникает вопрос, как учитывать так называемые переходные расходы, то есть относящиеся к одному периоду, но оплаченные в другом.
Переходные расходы в соответствии с письмом Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208 следует учитывать по-особому. Порядок учета отличается от того, который применяют те компании, которые исчисляли «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами.
Затраты на сырье и материалы, которые на момент перехода на общий режим не были переданы в производство, можно учесть при расчете налога на прибыль, равно как и принять по ним к вычету НДС.