Зарплату, начисленную в период, когда компания еще применяла «упрощенку», при переходе на общий режим включить в расходы нельзя независимо от того, когда фактически произошла выплата заработной платы или перечисление взносов.
Отметим, что если компания рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами, то принцип учета переходных расходов, по мнению тех же чиновников, будет иным: непогашенные долги по зарплате и взносам в Пенсионный фонд включаются в расходы на дату перехода. Такой вывод следует из письма Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/2/154.
Выполненные работы или оказанные услуги, принятые до перехода на общий режим налогообложения, но оплаченные после перехода, не могут быть списаны на расходы при расчете налога на прибыль.
Относительно учета сырья и материалов с чиновниками не поспоришь. А вот что касается расходов по работам и услугам, то тут выводы Минфина России можно подвергнуть сомнению. С одной стороны, позиция чиновников выглядит логично. Ведь если у «упрощенщика» объект налогообложения – доходы, то произведенные расходы на величину налоговой базы не влияют. А после перехода на общий режим действует уже метод начисления. То есть момент оплаты не важен, а важен период, в котором возник расход: была начислена зарплата, приняты работы или услуги от подрядчика.
С другой – если работы или услуги не были оплачены при «упрощенке», то их можно отнести на расходы при расчете налога на прибыль в первый же день применения общего режима. Такой порядок установлен подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. В кодексе нет оговорки, что это правило установлено только для «упрощенщиков» с базой «доходы минус расходы». Но, как видим, чиновники этот общий подход не разделяют.
Поэтому, если сумма «переходных» затрат существенна для компании, есть смысл поспорить с чиновниками.
4.2. Порядок исчисления налоговой базы
Объектом налогообложения признаются:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, и может меняться им ежегодно. Срок уведомления налоговых органов о смене объекта налогообложения – до 20 декабря предшествующего года.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;