Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
На основании п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы на ставку, установленную в п. 1 ст. 224 НК РФ, а именно на 13 %.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9, 30 и 35 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налотовые вычеты не применяются. В этом случае сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку, предусмотренную п. 2, 3, 4, 5 ст. 224 НК РФ, а именно на 9, 30 и 35 %.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по разным ставкам (п. 2 ст. 225 НК РФ).
Исчисляется общая сумма налога по итогам налогового периода, т. е. за календарный год. Общая сумма налога на доходы исчисляется применительно ко всем доходам налогоплательщика независимо от того, в какой форме они получены (в денежной, натуральной форме, в виде материальной выгоды). Кроме того, доходы должны быть получены в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 225 НК РФ).
Суммы налога, исчисленные по разным налоговым ставкам, определяются в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).
С начала 2008 г. работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 20 000 руб. В январе работник получил подарок как лучший работник стоимостью 5000 руб. По итогам I квартала в апреле выплачены дивиденды в размере 6 000 руб. Работник имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет.
Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2008 г.
В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется исходя из сумм: 80 000 руб. – заработная плата нарастающим итогом за период январь – апрель. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доход, не превышающий 4 000 руб. в виде стоимости подарка, полученного налогоплательщиком от организации за налоговый период, освобождается от налогообложения. Таким образом, 1 000 руб. облагается НДФЛ.