Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового агента, то он представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
Дата получения фактического дохода в целях НДФЛ
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода в целях удержания НДФЛ согласно подп. 1 п. 1 ст. 223
НК РФ определяется как день выплаты соответствующего дохода, в том числе перечисления суммы дохода на счет налогоплательщика в банк.
При получении дохода в виде оплаты труда в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Согласно ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) оплата отпуска и пособия по временной нетрудоспособности не являются выплатами по оплате труда. Поэтому дата фактического получения такого дохода будет определяться как день выплаты или перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк независимо от того, за какой месяц она была начислена (письма Минфина РФ от 24 января 2008 г. № 03-04-07-01/8 и от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49)
Под доходом в виде оплаты труда также может пониматься непосредственное вознаграждение за выполненные трудовые обязанности, что отмечено в фискальном письме Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383. Премия за достигнутые производственные результаты в соответствии с положением ст. 129 ТК РФ является стимулирующей выплатой, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. По мнению автора, эта точка зрения не соответствует ст. 255 НК РФ, где премия указана в качестве одной из форм оплаты труда. Таким образом, по вине Минфина РФ удержание НДФЛ с премии производится работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо при перечислении дохода на счет налогоплательщика в банк.
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца согласно абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.