Помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, уплачивается сумма соответствующих пеней (ст. 75 НК РФ).
Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Кроме того, пени взыскиваются принудительно, в порядке, предусмотренном ст. 46–48 НК РФ.
Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя – на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогового агента (организации или индивидуального предпринимателя), инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя.
Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
ФНС РФ в письме от 25 июля 2006 г. № ВЕ-6-04/728@ «О направлении постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ» утверждает, что ссылка на п. 9 ст. 226 НК РФ не может быть признана обоснованной, поскольку данная правовая норма предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет его средств. В настоящем случае имеет место не уплата налога налоговым агентом, а принудительное взыскание пеней.
В случае совершения ошибок при оформлении платежного поручения введен специальный порядок проведения сверки с налоговыми органами. Так, если в платежке указан правильный счет Федерального казначейства, на который и был перечислен налог, но ошибка обнаружена в иных реквизитах (в том числе и в КБК (коде бюджетной классификации), на который зачисляется НДФЛ), можно подать в налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей. К такому заявлению прилагаются документы, которые подтверждают перечисление налога (абз. 2, 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).