Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику – физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Как уже упоминалось ранее, удерживается НДФЛ налоговыми агентами (работодателями) с доходов работников – налоговых резидентов РФ по общей ставке 13 %, а с доходов нерезидентов РФ – по ставке 30 % (ст. 224 НК РФ).
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.
Причем, если заработная плата выплачивается 2 раза в месяц, то НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет 1 раз в месяц, при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
При выдаче работнику отпускных налоговый агент (работодатель) должен удержать НДФЛ в момент их выплаты (письмо Минфина РФ от 24 января 2008 г. № 03-04-07-01/8).
В случае выдачи дохода в неденежной форме налог удерживается при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Такое удержание можно производить из любых средств, которые выплачиваются физическому лицу: заработной платы, материальной помощи и др.
Рассмотрим, к примеру, письмо Минфина РФ от 28 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/420, в котором удерживается НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.
При получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом. Следовательно, эта организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Если, помимо дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, организация осуществляет налогоплательщику выплату иных доходов, то из таких выплат должен удерживаться НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.