Иностранным гражданином признается физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.
В соответствии со ст. 5, 6, 8 ФЗ № 115-ФЗ всех иностранных граждан, находящихся на территории РФ, можно разделить на 3 категории:
1) временно пребывающие в РФ;
2) временно проживающие в РФ;
3) постоянно проживающие в РФ.
При этом иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, могут заключить трудовой договор наравне с гражданами РФ. Временно пребывающие и проживающие иностранные граждане могут заниматься трудовой деятельностью, если это не противоречит международному договору РФ. На это указывает ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ).
Таким образом, иностранные граждане, занимаясь трудовой деятельностью в РФ, признаются плательщиками НДФЛ.
Как уже отмечалось ранее, налоговые ставки меняются в зависимости от статуса налогоплательщика-работника. Поэтому, если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, либо если по итогам налогового периода иностранный работник организации будет признан налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 % как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13 %.
Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
Зачет или возврат излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производятся в порядке, установленном ст. 78, 231 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ).