Например, у компании есть просроченная дебиторская задолженность. Она на сумму этой задолженности создает резерв. Эта сумма считается расходом, а значит, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Соответственно, компания платит меньше налога на прибыль. Если долг вернут, то резерв на сумму возвращенного долга придется восстановить, и с этой суммы заплатить налог на прибыль. Тогда получится, что вы просто отсрочили уплату налога, что тоже хорошо.
Налоговики могут снять расходы на резерв по сомнительным долгам, если его не прописали в учетной политике. Минфин считает, что организация обязана указывать, что создает резерв (Письмо от 03.10.2018 №03-03-06/1/71046). Но в Налоговом кодексе такого требования нет (ст. 266 НК).
Судебная практика противоречива. Некоторые судьи поддерживают Минфин и считают, что создать резерв можно только со следующего года после того, как написали об этом в учетной политике (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2015 № Ф04—19602/2015).
В пользу компаний тоже есть судебные решения (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 № Ф08—6592/2015 по делу № А53—23595/2014). Судьи считают, что законодательство не обязывает вносить решение о создании резерва в учетную политику (ст. 266 НК).
Насколько компания сможет уменьшить налог на прибыль, зависит от суммы просроченных долгов. В расходы включают половину от суммы долга с просрочкой от 45 до 90 дней. Если контрагент задерживает платеж дольше чем на 90 дней, в резерве учитывают весь долг с учетом НДС (Письмо Минфина от 24.07.2013 №03-03-06/1/29315). Но для резерва по итогам года есть предельный лимит – 10% от выручки за год (п. 4 ст. 266 НК).
4.Организация, применяющая метод начисления, может создавать и другие резервы для равномерного признания расходов, а также переноса уплаты налога на прибыль на более поздний период.
Это резерв на оплату отпусков и т. д. (ст. 324.1, 324, 267, 267.1, 266, абз. 5 ст. 313 НК РФ). Право на использование резервов нужно закрепить в учетной политике. Резерв поможет уменьшить налог на 20% от суммы отпускных сотрудников за неиспользованные дни. Но расчет отчислений в резерв потребуется утвердить и обосновать (ст. 324.1 НК). Особо смелые бухгалтеры создают такой резерв в конце года, а учетную политику меняют задним числом. Тут главное, чтобы налоговики не узнали об этом. Если учетную политику на текущий год им уже показывали, то так делать опасно.