Для применения специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения установлено также дополнительное ограничение в виде стоимости основных фондов в размере 100 млн. рублей, при этом подобное ограничение отсутствует в части отнесения субъекта предпринимательской деятельности к субъекту малого предпринимательства.
В этой связи первостепенной задачей для целей унификации налоговых льгот авторы видят унификацию категорий малого предприятия и микропредприятия как для целей определения малого предприятия, а также для целей применения специальных налоговых режимов, что позволит упростить применение специальных налоговых режимов. Для целей включения в реестр малого предпринимательства необходимо, чтобы доходы не превышали 800 млн. рублей при численности 250 человек, а для микропредприятий 400 млн. рублей, то для целей налогообложения доходность намного меньше и в 2017 году составляла 120 млн. рублей, а численность 100 человек.
Среди налоговых льгот особое место занимают специальные налоговые режимы. В Российской Федерации действуют такие режимы, как:
– единый сельскохозяйственный налог, призванный помочь сельхозпроизводителям;
– упрощенная система налогообложения, применяемая для любых видов малых предприятий, удовлетворяющих критериям численности, дохода, стоимости активов, а также участия в других организациях;
– единый налог на вмененный доход, используемый для отдельных видов деятельности, в частности, для розничной торговли, автостоянок, сферы обслуживания, с учетом критериев численности, участия в других организациях и иных;
– патентная система налогообложения, применяемая индивидуальными предпринимателями, в отдельных видах деятельности.
Также внутри упрощенной системы налогообложения могут быть установлены дополнительные льготы в виде:
– дифференцированной ставки налогообложения от 5 до 15% при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
– дифференцированной ставки налогообложения от 1 до 6% при применении объекта налогообложения «доходы» на основании статьи 346.20 НК РФ.
Дифференцированные ставки налогообложения устанавливаются субъектами федерации как дополнительные льготы в зависимости от региональных преференций. Вместе с тем, дифференцированный подход имеет свои недостатки. Часто налогоплательщики не владеют информацией о применяемых льготах в налогообложении, не могут оценить возможность осуществления налогового планирования деятельности с учетом региональных льгот и преференций, в связи с чем не происходит региональная миграция бизнеса, а развитие бизнеса осуществляется на стихийной основе. Особенностью региональной дифференциации ставки налогообложения может являться применение ограничений по выручке по определенному виду предпринимательской деятельности, например, в размере 70%, что имеет ограничивающее значение для развития определенного вида деятельности, требует дополнительных издержек и трудозатрат, связанных с ведением раздельного учета, особенности которого фактически не регулируются Налоговым кодексом.