В то же время, в настоящее время, по моему мнению, негативное внимание налоговых органов может привлекать ситуация, когда налоговая нагрузка налогоплательщика менее 75% от среднеотраслевой. Именно такое отклонение считается сверхнормативным в пп. 3 п. 6 Методики проведения оценки юридического лица из сервиса оценки юридических лиц, а также в пп. 5 п. 6 Методики проведения оценки индивидуального предпринимателя из сервиса оценки индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом ФНС России от 24.03.2023 N ЕД-7-31/181@.
Еще раз обращу внимание, что низкая налоговая нагрузка не является нарушением. Это только фактор привлечения внимания налоговиков.
Также напомню, что налоговая нагрузка в Критериях приведена по всем налогоплательщикам в стране, то есть с учетом всевозможных режимов налогообложения. Если Вы применяете специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН), то ваша налоговая нагрузка, скорее всего, будет существенно ниже среднеотраслевой. В случае запроса от налоговиков, сам факт применения специальных налоговых режимов может объяснять низкую налоговую нагрузку.
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Критерий распространяется на организации (в том числе и применяющие специальные налоговые режимы).
В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ этот критерий уточняется:
«Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.»
У убыточных налогоплательщиков обычно низкая налоговая нагрузка, так как основные налоги уплачиваются с добавленной стоимости (НДС, налог на прибыль организаций). Именно этим обуславливается интерес налоговиков к убыточным налогоплательщикам.
Убытки могут быть вполне обоснованными и не связанными с нарушениями.
Основной риск получения убытков в том, что это фактор привлечения внимания налоговиков, который может повлечь выездную налоговую проверку.
НК РФ устанавливает право налоговиков требовать у налогоплательщика представить необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка, если представлена налоговая декларация с убытками. Так, абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ указывает:
«При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.»