В то же время, граница допустимого обычно не является четкой и существуют многочисленные пограничные ситуации, при которых налогоплательщик может считать, что применил допустимые методы, а налоговики, что нет.
Так, можно выделить следующие группы рисковых ситуаций, в связи со ст. 54.1. НК РФ:
– фиктивные сделки (сделки, которые фактически не совершались и оформлялись только на бумаге). Такие операции часто называют, как «создание формального документооборота»;
– сделки без деловой цели (сделки, основной целью которых является уменьшение налога);
– отражение операций в учете не в соответствии с их экономической сутью, когда юридическая форма и экономическая суть операции отличаются (нарушение приоритета экономической сути операции перед формой);
– заключение договоров с техническими компаниями без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
– дробление бизнеса, с целью сохранения льгот (например, УСН);
– иные формы искажения учета операций.
Контролируемые сделки
Если у налогоплательщика имеются, так называемые, контролируемые сделки (регулируются разделом V.I НК РФ), то налоговый орган вправе провести контроль на соответствие рыночной цены таких сделок, для целей налогообложения. Правила такого контроля довольно сложны и контролируемые сделки, обычно приводят к налоговым рискам.
Налоговые контроли отклоняются от установленного норматива
Налоговики определяют налоговые контроли – показатели, по которым определяется нормативное значение в виде среднего значения в отрасли, в регионе и т.п. К таким контролям относятся налоговая нагрузка, рентабельность, доля вычета НДС и т.п.
Если показатели налогоплательщика существенно отклоняются норматива, то такой налогоплательщик может заинтересовать налоговиков, что может привести к запросу дополнительной информации или к налоговой проверке.
Следует отметить, что отклонение от налоговых контролей не обязательно указывает на налоговое правонарушение. Обычно это только фактор привлечения внимания. К примеру, низкая налоговая нагрузка или рентабельность не являются правонарушением, но налоговики могут заинтересоваться налогоплательщиком с такими показателями, так как вероятность применения незаконных схем налоговой оптимизации таким налогоплательщиком существенно выше, чем тем, у кого налоговая нагрузка или рентабельность соответствуют среднерыночной.