.
Таким образом, установленные ФНС России суммовые критерии деятельности налогоплательщика (налоговая нагрузка в процентах от выручки по видам деятельности, рентабельность продаж) являются лишь критериями отбора объектов налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок и, следовательно, сам по себе факт соответствия этим критериям отбора не является безусловным доказательством совершения налогоплательщиком налогового правонарушения.»
Рассмотрим подробнее 12 критериев ФНС.
Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Этот критерий направлен, прежде всего, на организации, применяющие общую систему налогообложения. В тексте документа не говорится о том, что данный критерий не применим к организациям или ИП, применяющим специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД). Но учитывая, что налоговики при расчете налоговой нагрузки используют данных всех налогоплательщиков, то есть, прежде всего, организаций, применяющих общую систему налогообложения, применение этого подхода иными налогоплательщиками под большим вопросом. Обычно налоговая нагрузка налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы в два раза и более низкая, чем у налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.
Данные по налоговой нагрузке приведены в приложении N 3 «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности» к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
Налоговая нагрузка приведена за каждый из прошедших календарных годов по Видам экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2).
Начиная с 2017 года налоговая нагрузка приведена в двух вариантах:
– Налоговая нагрузка, % – показывает налоговую нагрузку без учета страховых взносов.
– Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – показывает налоговую нагрузку по страховым взносам (без учета иных налогов)
Пример (за 2024 год)
В отрасли «Строительство»:
Налоговая нагрузка, % – 14,4
Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 5,0
В отрасли «Деятельность в области информации и связи – всего»
Налоговая нагрузка, % – 15,4
Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % – 4,4
В отрасли «Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых – всего