Читать Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи - Ольга Новикова, Владислав Брызгалин

Принципы определения дохода установлены статьей 41 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной статьей «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». Для целей исчисления и уплаты налога на прибыль такая экономическая выгода определяется в соответствии с нормативными положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в частности в соответствии со статьей 248 НК РФ.

На основании указанных положений, анализа действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной практики можно выделить основные признаки, позволяющие определить понятие «доход» для целей налогообложения.

1. Доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной и натуральной форме.

Иначе говоря, доходом признается только та экономическая выгода, которая ведет к улучшению материального положения налогоплательщика в виде увеличения материальных благ либо в виде снижения соответствующих расходов.

В связи с этим по общему правилу компенсационные выплаты, направленные на восстановление правового положения лица, не образуют дохода, поскольку отсутствует экономическая выгода, и данные выплаты носят восстановительный характер.

Вместе с тем положения главы 25 НК РФ предусматривают ряд исключений из данного правила. Так, согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

2. Доходом признается только экономическая выгода, которая может быть оценена.

В случае невозможности оценки экономической выгоды, данное благо, полученное налогоплательщиком, не может квалифицироваться в качестве дохода в целях исчисления и уплаты налога.

3. Налогооблагаемый доход должен быть получен лицом на законных основаниях.

Статья 1102 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) устанавливает обязанность лица возвратить имущество, приобретенное без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований (за исключением случаев, предусмотренных в ст. 1109 ГК РФ).

Иначе говоря, имущество, полученное без указанных выше оснований, не может являться доходом налогоплательщика. Из таких же подходов исходит судебно-арбитражная практика (например, постановление ВАС Северо-Западного округа от 20 июня 2007 г. № А56-19653/2006).