Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление - страница 54
В действительности товар может быть реализован оптовому покупателю в течение нескольких дней после выпуска его в режим свободного обращения. Однако в документах «импортера» в качестве «покупателя» будет фигурировать фирма, зарегистрированная на подставное лицо. После поступления денежных средств из государственного бюджета на счет «импортера», они перечисляются на счета включенных в преступную цепочку юридических лиц, обналичиваются или используются иным образом в интересах участников преступной группы. «Организация-импортер» перестает существовать в качестве реального юридического лица.
Для предъявления незаконных требований о возмещении НДС могут использоваться также хозяйственные операции, связанные с оформлением складского свидетельства (см. схему 11).
Схема 11
1–2. «Налогоплательщик» приобретает товар у «поставщика», уплачивая при этом 20 млн р. в качестве налога на добавленную стоимость (входной НДС). Указанная сумма включается в налоговые вычеты.
3–4. «Налогоплательщик» передает приобретенный товар ОАО—Х для хранения и последующей отгрузки «покупателю». Взамен получает складское свидетельство – ценную бумагу на предъявителя. Оно может свободно передаваться другим лицам и служить оформлением продажи товара, хранящегося на товарном складе.
5–6. «Налогоплательщик» оформляет счет-фактуру, в которой указывает стоимость товара и сумму НДС, а также акт передачи складского свидетельства «покупателю». В качестве покупателя обычно выступает организация, зарегистрированная на подставное лицо.
7. В налоговой декларации «налогоплательщик» отражает операцию по реализации товара и, учитывая, что выручка от реализации на его счет еще не поступила, предъявляет к возмещению сумму входного НДС – 20 млн р.
8. В действительности ОАО—Х является производителем и поставщиком товара, который реализуется за 200 млн р., но другому покупателю, расчеты с которым не отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Получив соответствующую сумму возмещения входного НДС, «налогоплательщик» перечисляет денежные средства на счета включенных в преступную цепочку фирм, после чего они используются в интересах участников преступной группы, а «налогоплательщик» перестает существовать как реальное юридическое лицо.
Существуют и иные способы уклонения от уплаты НДС и создания условий для предъявления незаконных требований о возмещении этого налога. Кроме того, заинтересованные лица постоянно изобретают новые способы ухода от налогов и использования механизма налогообложения для хищения денежных средств и совершения иных преступлений. С этой целью используются недостатки законодательного регулирования налоговых правоотношений, организации безналичных расчетов, таможенного оформления режимов экспорта и импорта товаров, противоречия в нормативных актах различного уровня, несогласованность в действиях правоохранительных и контролирующих органов.