2.4. Характеристика психической деятельности субъекта посягательства
Психическая деятельность субъекта посягательства включает: его мышление, воображение, запоминание, мотивацию принимаемых решений, целеполагание, эмоции; все те психические, физиологические процессы, явления сознания, которые управляют поведением, определяют отношение к объекту, результатам посягательства, обществу в целом.[55]
Выше уже упоминалось, что в абсолютном большинстве случаев лица, совершающие противоправные действия, связанные с использованием недостатков механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС, руководствуются корыстным мотивом. Цель может быть двоякой: уклониться от уплаты налога, снизить его размер либо изъять денежные средства из федерального бюджета. Однако и в том и другом случаях государство в целом несет материальные потери, а виновные лица незаконно обогащаются за счет общества.
Механизм исчисления, уплаты и возмещения НДС достаточно сложен. Ему посвящена отдельная глава НК РФ, содержащая 35 статей. До вступления в силу второй части Налогового кодекса РФ правоотношения в сфере обложения налогом на добавленную стоимость регулировались Федеральным законом «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г.,[56] Инструкцией Госналогслужбы «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. № 39[57] и рядом других нормативных актов.
Законодательство в сфере налогообложения постоянно меняется. Достаточно сказать, что во вторую часть НК РФ, действующую с 1 января 2001 г., внесены изменения и дополнения тринадцатью федеральными законами. Поэтому преступления этого вида планируют и организуют лица, обладающие высокими интеллектуальными способностями, необходимыми экономическими и юридическими знаниями. Безусловно, они не могут не отдавать себе отчет в том, что разрабатываемые ими схемы незаконного возмещения НДС наносят колоссальный ущерб экономике страны. Однако стремление получить личную материальную выгоду становится превалирующим.
Конкретные исполнители в ряде случаев могут руководствоваться и не корыстными мотивами, а например, ложно понятыми интересами службы. В частности, руководитель организации, имеющей значительную задолженность по налогам, образовавшуюся в предыдущий период, может использовать схему незаконного предъявления к возмещению НДС в целях ликвидации задолженности и получения оборотных средств, необходимых для развития производства. Однако при этом он не может обойтись без соучастников, которые оформляют необходимые фиктивные документы, создают видимость осуществления финансовых и хозяйственных операций. За это необходимо платить. Значит, руководитель организации оказывается перед выбором: либо платить из своего кармана, либо за счет средств организации, которые необходимо обналичивать и скрывать от учета.