6 этап. Объединив бюджет прямых затрат и бюджет общепроизводственных расходов составляется бюджет производственных затрат.
7 этап. Составляется бюджет коммерческих расходов (переменных), для чего используют плановые ставки начисления по отдельным показателям объема продаж.
8 этап. Составляется бюджет постоянных (общехозяйственных) расходов. Основой для его составления является сметное планирование в разрезе центров ответственности, контролирующих соответствующие расходы.
9 этап. На основе запланированных величин затрат определяется себестоимость продажи продукции, которая в совокупности с себестоимостью производства позволяет определить конечные финансовые результаты и составить проект отчета о прибылях и убытках.
Затем после составления бюджетов инвестиций и движения денежных средств составляется прогнозный баланс, отражающий состояние имущества предприятия и источников его образования на конец планируемого периода.
Бюджет часто называют сметой. По своей сути он представляет финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Каждому предприятию необходима своя бюджетная программа, рассчитанная на его конкретные потребности и ситуации. Совершенная система планирования и составления смет должна стать целью к которой стремиться хорошо управляемое предприятие. Нужно помнить, что задачи, планы и сметы могут быть бесполезными, если не учитывать, что:
1) процесс постановки задач, разработки планов, составления смет следует рассматривать с точки зрения того, что именно люди могут, прежде всего, привести дело к краху;
2) процесс планирования и составления смет представляет средство, используя которое менеджеры могут изучить свой бизнес и найти пути совершенствования своей работы;
3) сметы и планы дают эффективное и результативное средство для контроля за затратами свеем менеджерам;
4) процесс составления смет не должен превращаться в угнетающую бумажную работу.
В качестве примера можно привести следующую смету.
Смета (бюджет) прямых материальных затрат в текстильной промышленности (цифры условные)
Большинство применяемых в настоящее время смет представляют собой жесткие сметы. Это значит, что они предусматривают постоянную сумму расходов при ожидаемом объеме хозяйственных операций. Их объем планируется по прогнозируемому объему производства и сбыта. Смета готовится на 1 год. Иногда ежегодные суммы делят на 12, чтобы получить ежемесячные отчеты. Это значит, что они предусматривают постоянную сумму расходов при ожидаемом объеме хозяйственных операций. Их объем планируется по прогнозируемому объему производства и сбыта. Смета готовится на 1 год. Иногда ежегодные суммы делят на 12, чтобы получить ежемесячные отчеты. Жесткие сметы расходов обычно сочетают с жесткими планами по сбыту определенного объема продукции. В целом жесткие сметы дают общую картину, каким должен быть чистый доход, если объем операций и сбыт действительно соответствуют плановым показателям. Однако объем операций редко соответствует плану и поэтому жесткие сметы не позволяют изменить эффективность при изменении объема деловых операций. Следовательно, жесткие сметы не обеспечивают менеджера информацией, необходимой для контроля и издержек, что не позволяет принимать решения по направлению проблемных ситуаций.