Процесс построения системы бюджетов производится в следующей последовательности.
1 этап. Составляется бюджет продаж: сначала определяется цель, а потом способы ее достижения. В условиях рыночной экономики планирование продаж, а как следствие и производства будет зависеть от уровня спроса. Способы прогнозирования объемов продаж определяются спецификой производства. Возможный объем продаж может определяться на основе полученных на следующий бюджетный период заказов или прогнозов службы маркетинга.
2 этап. На базе запланированного объема продаж определяется объем и номенклатура производства. Планирование объемов производства включает определение товарного и валового выпуска продукции.
Определение товарного выпуска и уровня конечных запасов готовой продукции осуществляется из фактически имеющихся запасов на конец текущего периода, запланированного объема продаж и желаемого остатка готовой продукции на складе в конце бюджетного периода.
Определение валового выпуска осуществляется с учетом запланированного товарного выпуска на основе начального остатка незавершенного производства (НЗП нач.) и планируемого конечного остатка незавершенного производства (НЗП кон.):
НЗП нач. + валовый выпуск – товарный выпуск = НЗП кон.
Следовательно:
Валовый выпуск = товарный выпуск + НЗП кон. – НЗП нач.
3 этап. Определяется бюджет закупок, в котором на основании величины валового выпуска определяется потребность в основных материалах и трудовых затратах. Дополнительно рассчитывается потребность во вспомогательных материалах. Для получения данных в стоимостном выражении количество закупаемых материалов умножается на планируемые цены закупок.
4 этап. Определяется себестоимость списания материалов и составляются бюджет прямых материальных затрат и бюджет прямых затрат. Расчет плановой себестоимости производится на основе принятых на предприятии методов списания материалов в производство, т. е. по средневзвешенной себестоимости, ФИФО, по себестоимости единицы материалов. На основе величины себестоимости списания в производство и потребности в основных материалах (в физическом выражении) составляется бюджет прямых материальных затрат. После объединения его с бюджетом прямых затрат труда составляется бюджет прямых затрат.
5 этап. Составляется бюджет общепроизводственных расходов по статьям затрат.