Пример. В хозяйственной деятельности организации в I квартале имели место следующие операции (суммы без НДС и налога с продаж):
Январь
Реализация товаров (работ, услуг) – 800 тыс. руб.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления – 900 тыс. руб.
Февраль
Реализация товаров (работ, услуг) – 700 тыс. руб.
Передача товаров для собственных нужд – 400 тыс. руб.
Март
Реализация товаров (работ, услуг) – 900 тыс. руб.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ – 500 тыс. руб.
Учитывая, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн руб. за каждый месяц, налогоплательщик вправе ежеквартально уплачивать НДС.
Если налогоплательщик определяет выручку для налогообложения по оплате, то, применяя указанный выше критерий, следует ли признавать выручку по начислению или по оплате?
В соответствии со ст.167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) может определяться либо по отгрузке, либо по оплате.
Учитывая это обстоятельство, организациям, определяющим выручку по оплате, следует при определении критерия принимать выручку также по оплате.
Пример.
Январь
Отгружено товаров (работ, услуг) – 800 тыс. руб.
Оплачено – 500 тыс. руб.
Февраль
Отгружено товаров (работ, услуг) – 700 тыс. руб.
Оплачено – 600 тыс. руб.
Март
Отгружено товаров (работ, услуг) – 800 тыс. руб.
Оплачено – 1100 тыс. руб.
Организация, определяющая выручку для налогообложения по оплате, не вправе уплачивать НДС ежеквартально, так как в марте выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила 1 млн руб.
Следует обратить внимание, что порядок применения ежеквартальной уплаты НДС таит в себе некоторые опасности для налогоплательщика. Так, выполнены ли условия для ежеквартальной уплаты налога или нет, может быть известно только по окончании квартала. При этом не исключена ситуация, когда налогоплательщик в течение квартала не представлял ежемесячные декларации и не уплачивал ежемесячно налог (полагая, что сумма выручки не превысит установленного ограничения), однако по окончании квартала выяснится, что налогоплательщик не выполнил условия для ежеквартальной уплаты налога (например, если в последнем месяце квартала выручка превысила 1 млн руб.). В этой ситуации налогоплательщик может быть подвергнут штрафу за непредставление декларации (ст.119 НК РФ), неуплату налога (ст.122 НК РФ), а также возникнет обязанность по уплате сумм пени.