Пример
Организация, занимающаяся реализацией товаров оптом, имеет оборот свыше 45 млн руб. за 9 месяцев, но приняла решение перейти на упрощенную систему налогообложения.
Для того чтобы был осуществлен переход на упрощенную систему, решено создать две самостоятельные организации: одна приобретает товары, а вторая осуществляет их продажу.
Рассматривая вопрос о переходе на УСН, налогоплательщик должен правильно выбрать вариант налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В случае выбора объекта налогообложения «доходы»:
• налоговая ставка по ст. 346.20 равна 6 % от суммы полученных доходов;
• уплаченная сумма налога снижается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Значит, минимальная сумма налога по УСН может быть 3 % (с учетом 50 % вычетов).
При выборе в качестве объекта налога по упрощенной системе налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Следует учесть, что это максимальная ставка. Региональным законодателям предоставлено право законами субъектов РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
При анализе выгодности упрощенной системы налогообложения учитывается показатель рентабельности, сумма взносов, предназначенная для перечисления на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, и выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом показатель рентабельности исчисляется как отношение доходов, сниженных на величину расходов, к доходам, определяемым по требованиям гл. 26.2 НК РФ. Учесть нужно также и то, что доходы и расходы признаются по оплате, а из расходов принимаются во внимание только те, которые указаны в ст. 346.16 НК РФ.
При расчете показателя рентабельности, как правило, выгодность выбора объекта налогообложения зависит от следующих моментов: