1) если расчетная рентабельность составит более 40 %, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов, а сумма налога исчисляется в размере 6 %:
Пример
Доходы организации 1500 000 руб., а расходы – 750 000 руб. Рентабельность составляет 50 % ((1500 000 руб. – 750 000 руб.) / 1500 000 руб. × 100 %).
При объекте налогообложения «доходы» сумма налога составит 6 % от 1500 000 руб., или 90 000 руб.
При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогооблагаемая база исчисляется в сумме 750 000 руб. (1 500 000 руб. – 750 000 руб.) и, исходя из налоговой ставки 5-15 %, сумма налога составит 37500-112500 руб. (750 000 руб. × 5-15 %);
2) если показатель расчетной рентабельности составит менее 25 %, то наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов» (с учетом региональной ставки налога и вида деятельности):
Пример
Доходы организации составили 1 500 000 руб., а расходы – 1275 000 руб. Рентабельность исчислена 15 % ((1500 000 руб. – 1275 000 руб.) / 1500 000 руб. × 100 %).
При выборе организацией объекта налогообложения «доходы» сумма налога исходя из ставки 6 % составит 90 000 руб., а при выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог будет исчислен в сумме от 11250 до 33 700 руб. ((1500 000 руб. – 1275 000 руб.) × 5-15 %);
3) если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25 %, но менее 40 %, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС и выплат пособий по временной нетрудоспособности:
Пример
В организации, применяющей УСН, по смете запланированы доходы в сумме 3 000 000 руб., а расходы – 2100 000 руб. Рентабельность исчислена 30 %% ((3 000 000 руб. – 2100 000 руб.) / 3 000 000 руб. × 100 %).
Взносы в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС и ТФОМС запланированы в сумме 60 000 руб., а выплата пособий по временной нетрудоспособности составит 45 000 руб.
Для определения более выгодного показателя по исчислению объекта налогообложения организация производит расчеты:
• по объекту налогообложения «доходы» сумма налога составит 180 000 руб. (3 000 000 руб. × 6 %);
• по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог должен быть уплачен в сумме от 45000 до 135 000 руб.